要領(lǐng)好年終獎個稅“紅包”，需要對新個稅法有全面了解。比如，納稅人除獎金之外綜合所得較少，而當(dāng)年可以扣除的基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除及其他扣除項目金額較大，選擇獎金并入綜合所得計稅也可能幫助減輕整體稅負(fù)

眼下，眾多企業(yè)陸續(xù)發(fā)放年終獎。與往年不同的是，今年年終獎發(fā)放是在新個稅法正式實施的背景下。近期，《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(以下簡稱“通知”)發(fā)布，明確了全年一次性獎金等有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題。居民個人取得全年一次性獎金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入或并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。面對幾種選擇，如何優(yōu)化計稅安排，讓年終獎“紅包”更鼓一些呢?經(jīng)濟(jì)日報記者就此采訪了財稅專家，為大家支招。

了解政策心中有數(shù)

“新個稅法實施背景下，如新稅制按年征收綜合所得后，全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得，并不需要特殊處理。但為了納稅人稅負(fù)的穩(wěn)定，現(xiàn)行居民個人取得全年一次性獎金的稅收政策延續(xù)到2021年12月31日，納稅人可以根據(jù)稅負(fù)高低在沿用該政策與并入當(dāng)年綜合所得計算納稅之間進(jìn)行選擇。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌告訴記者。

要領(lǐng)好年終獎個稅“紅包”，需要對新個稅法有全面了解。新個稅法2019年1月1日起實施，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍按年計稅，提高了起征點，增加專項附加扣除，使納稅人稅負(fù)普遍降低，更好體現(xiàn)了稅收公平。

普華永道中國個人所得稅服務(wù)主管合伙人朱錦華給記者列了一組對比數(shù)據(jù)：假設(shè)員工在2018年2月份和2019年2月份，分別取得同樣金額的全年一次性獎金，2019年比2018年個稅降低幅度分別為：3.6萬元年終獎個稅降低69%;14.4萬元年終獎個稅降低59%;30萬元年終獎個稅降低21%;42萬元年終獎個稅降低1.6%;66萬元年終獎個稅降低0.8%;96萬元年終獎個稅降低0.5%;100萬元年終獎個稅降低0.4%。

“可以看出，由于全年一次性獎金稅收優(yōu)惠政策的平移以及新稅法下綜合所得稅率表稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整及稅率級距的擴(kuò)大，上例中相同數(shù)額的獎金在2019年單獨計稅情況下，稅負(fù)均有所降低。但是，由于3%到20%三檔較低稅率級距顯著擴(kuò)大，數(shù)額相對較低，適用較低檔稅率的獎金稅負(fù)減幅較大。”朱錦華分析。

中國國際稅收研究會學(xué)術(shù)委員、理事汪蔚青也認(rèn)為，此次新政策理順了全年一次性獎金的過渡期政策，有利于順利貫徹落實新個稅法，充分釋放改革紅利。

學(xué)會計算清楚明白

新政策下，如何計算自己的年終獎個稅呢?據(jù)了解，居民個人取得全年一次性獎金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

汪蔚青舉例說，比如2019年1月1日某員工獲得年終獎3萬元，在選擇不并入當(dāng)年綜合所得計稅的情況下，根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，年終獎全年應(yīng)納稅額=(年終獎÷12×適用稅率-速算扣除數(shù))×12，算下來是900元。

這里補(bǔ)充一個小知識，速算扣除數(shù)指的是采用超額累進(jìn)稅率計稅時，簡化計算應(yīng)納稅額的一個數(shù)據(jù)。因為超額累進(jìn)稅率需要將一筆收入分成若干段，按不同段的收入適用不同的稅率計算，然后再累計計算，較為復(fù)雜，為了便于操作故預(yù)先計算出速算扣除數(shù)。當(dāng)然也可以不用速算扣除數(shù)，納稅人根據(jù)分級稅率逐一計算，結(jié)果也是一樣的。

如果選擇年終獎并入當(dāng)年綜合所得又該如何計算呢?汪蔚青說，還是以2019年1月1日某員工獲得年終獎3萬元為例，其每月工資是1萬元，三險一金每月1200元，6個專項附加扣除中只滿足子女教育扣除(每個子女每月1000元)，除了工資、年終獎外沒有其他收入。在年終獎選擇并入當(dāng)年綜合所得計稅的情況下，參照居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用的個人所得稅預(yù)扣率表，其2019年全年應(yīng)納稅額為：(月工資×12-年基本減除費用6萬元-月三險一金×12-子女教育專項附加扣除×12+年終獎)×適用稅率-速算扣除數(shù)。算下來是3840元。

“注意，因為將年終獎并入當(dāng)年綜合所得計稅，因此這里算出的數(shù)目是工資以及年終獎總共需要繳納個稅的數(shù)目。”汪蔚青說。

統(tǒng)籌考慮扣除項目

“面對全年一次性獎金并入或不并入當(dāng)年綜合所得計稅的選擇，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己當(dāng)年綜合所得以及可扣除項目的具體情況進(jìn)行合理判斷。”朱錦華建議，如果除了獎金之外的綜合所得較少，而當(dāng)年可以扣除的基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除及其他扣除項目金額較大，選擇獎金并入綜合所得計稅也可能是整體稅負(fù)更加優(yōu)化的處理方法。

要讓年終獎個稅“紅包”最大化，需要統(tǒng)籌考慮各項扣除項目。根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，在子女教育方面，納稅人子女從年滿3歲開始一直到整個全日制學(xué)歷教育階段的支出，按照每孩每月1000元標(biāo)準(zhǔn)扣除;在繼續(xù)教育方面，納稅人接受學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育的，按每月400元標(biāo)準(zhǔn)扣除，接受技能人員和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，在取得證書的當(dāng)年按3600元標(biāo)準(zhǔn)扣除。在大病醫(yī)療方面，納稅人或其配偶、未成年子女醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付的醫(yī)藥費用超過1.5萬元部分，在每年8萬元限額內(nèi)據(jù)實扣除。在住房貸款利息方面，納稅人或其配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)扣除。在住房租金方面，按所在城市不同，分別按每月800元、1100元、1500元標(biāo)準(zhǔn)扣除。在贍養(yǎng)老人方面，獨生子女按每月2000元標(biāo)準(zhǔn)扣除，非獨生子女與其兄弟姐妹按照每月2000元標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偪鄢總€人的分?jǐn)傤~度不能超過1000元。

朱錦華建議，全年一次性獎金政策過渡期間，納稅人應(yīng)根據(jù)自身情況評估確定是否應(yīng)將其并入綜合所得或是選擇單獨計算?？紤]到扣繳義務(wù)人通常會在個稅預(yù)扣繳申報期間將納稅人取得的全年一次性獎金與其他工資薪金收入分開并單獨計稅，納稅人如需要通過匯算清繳選擇將其并入綜合所得計稅的，應(yīng)在次年6月30日前完成匯算清繳申報，確保及時取得退稅。

“與此同時，企業(yè)和員工需要進(jìn)一步評估這些政策調(diào)整對于員工整體薪酬和具體個案的稅負(fù)影響，尋求優(yōu)化方案。此外，對于有過渡期安排的政策，也應(yīng)持續(xù)關(guān)注并適時進(jìn)行應(yīng)對，在必要時尋求專業(yè)人士的建議和幫助。”朱錦華說。(董碧娟)